當前，國家三令五申從嚴規(guī)范和治理投標主體的違法行為，但是在工程領域轉包、違法分包等行為依然十分普遍。違法行為極有可能導致諸如偷工減料、施工質量缺陷、設施功能和作用無法發(fā)揮等惡果。筆者結合近幾年工程建設情況審計，從轉包和違法分包定義入手，淺議審計實踐中如何查處轉包、違法分包等違法行為。

近日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等13部門聯(lián)合印發(fā)《關于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》并明確提出，投標人應當嚴格遵守有關法律法規(guī)和行業(yè)標準規(guī)范，不得通過受讓、租借或者掛靠資質投標。中標人不得將中標項目轉包、違法分包，進一步加大對違法投標中標行為的打擊力度，有關行政監(jiān)督部門要嚴格依法實施行政處罰，并按照規(guī)定納入信用記錄。

轉包和違法分包的法律法規(guī)解釋

根據(jù)《建設工程質量管理條例》規(guī)定，轉包是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉給其他單位承包的行為。

違法分包是指下列行為：（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的；（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。

查處轉包、違法分包行為的審計技巧

工程轉包、違法分包往往手段比較隱蔽，相關協(xié)議也都是私下簽訂，審計人員不易獲取，且承包人、分包人（轉包人）、監(jiān)理人等通常會串通舞弊，事先做好統(tǒng)一約定，審計過程中很難察覺。但是再完美的舞弊也都會存在一些蛛絲馬跡和細微破綻，只要審計人員充分發(fā)揮專業(yè)特長，定能從一些細枝末節(jié)和流程中發(fā)現(xiàn)疑點線索。

全面審查工程資料，做到心中有數(shù)。一個工程項目的資料非常多，且都是經(jīng)過特殊整理的。審計過程中，面對如此繁雜的資料需要我們有所側重，突出重點，聚焦兩頭，前端重點查看招投標過程及評標資料、施工合同等，明確施工主體、施工要求、合同工程量等。后端重點查看施工過程資料、監(jiān)理日志、監(jiān)理例會、單位驗收及合同驗收環(huán)節(jié)的人員簽字、結論意見等，特別是招標文件上列出的五大員，比對人員是否一致、簽字筆跡是否一樣、是否存在后補情況、前后時間是否顛倒等；實際完成內(nèi)容是否與合同約定一致，變更設計是否經(jīng)過審批、分部驗收意見是否真實等。

詳細勘察工程現(xiàn)場，尋覓質量問題。工程現(xiàn)場有時與設計圖紙呈現(xiàn)的場景存在較大差異。因此，在查看工程現(xiàn)場時，首先建議要求設計方、施工方、監(jiān)理方、項目法人等共同查看，對出現(xiàn)的問題或疑惑隨時交流、求證，現(xiàn)場形成查看結果清單，所有參與方均予以簽字認可，這樣既提高現(xiàn)場查看成效，也能夠防止事后改變說法或出現(xiàn)爭議等；其次是簽字確認時務必要求填寫單位名稱、任職職務、身份證號及手機號等，為后續(xù)通過身份證號核查人員社保繳納情況及社保關系、簽字痕跡比對、聯(lián)系各方等提供有利條件；最后是現(xiàn)場查看結束后，務必充分利用現(xiàn)場查看的結果與施工方、監(jiān)理方分別進行座談交流，有針對性地開展談話，對工程中出現(xiàn)的問題作出合理解釋，對有關疑點再次進行佐證，并做好談話筆錄，形成有力的審計事實證據(jù)或佐證材料。

內(nèi)查外調(diào)雙向發(fā)力，務求矛盾化解。在查看現(xiàn)場工作基礎上，充分開展內(nèi)查外調(diào)工作。一是巧用12345熱線和信訪舉報信件。可根據(jù)審計項目范圍，確定選擇本地區(qū)或者其上一級12345熱線電話原始臺賬、信訪件及轉辦件辦理情況，按照特定關鍵詞（如工程款、材料款、農(nóng)民工、勞務等）進行檢索，將同一類問題按照屬地進行歸類，仔細研讀熱線反映內(nèi)容和相關部門辦理回復情況，從中找出拖欠工程款的施工標段或者施工主體、拖欠農(nóng)民工工資的有關主體等，按照預留的聯(lián)系方式從側面進行詢問，重點關注項目是誰在做、現(xiàn)場負責人、技術負責人等是誰，拖欠原因是什么等，尋找轉包、違法分包的疑點線索。二是重點查看項目建設中材料、人工、機器的采購情況，詢問工程建筑材料、設備等物資主要有誰主導購買，施工隊伍是否由承包單位組建，項目部或分公司臨時開設的賬戶及公章等由誰掌控，并詢問一些項目上的具體事情，如材料、人工、機器采購渠道、協(xié)議或合同、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費怎么繳納，從哪些賬戶支付等，從而快速有效鎖定施工現(xiàn)場的主要負責人，為進一步核實轉包、違法分包打基礎。

雙向追蹤資金流向，夯實審計證據(jù)。在初步確定轉包、違法分包的疑點線索后，審計人員還應重點關注資金走向，以資金流向再次印證有關事實。一是索要并審查中標單位核算項目工程款的所有財務賬簿、會計憑證和銀行賬戶流水單，重點關注“預收賬款”“應收賬款”科目資金變動情況，查看中標單位收到工程款后如何做賬，如若是轉分包給他人的項目，中標單位一般記在“預收賬款”科目，并扣除一定的管理費用后，再從預收賬款科目將工程款轉賬給轉包單位或個人。二是查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與法人單位支付的工程款總額核對，查看工程款主要去向，如若工程款主要支出不是用于購買材料、支付人員工資及機械設備費用等，而是收到工程款后扣留一部分又大額轉出，那就可進一步印證工程存在轉分包違法行為。

多方談話相互印證，閉環(huán)證據(jù)鏈條。審計實踐中，面對不同的被談話人，尤其是施工企業(yè)、監(jiān)理單位等，需要精準掌握他們的特點和心理，注重綜合施策，提高談話質量和效果。一是對于項目法人單位，適宜采用政策攻心法。通過講政策、講法紀、講政治等方式引導和促使項目法人單位積極認真配合審計工作，把項目實施過程中掌握的真實情況如實進行說明。這既是依法履行職責的具體表現(xiàn)，更是主動接受審計、配合審計的重要表現(xiàn)，有助于更加真實、客觀、審慎地作出結論。二是對于項目施工單位，適宜采用證據(jù)揭示法。一般情況下，項目施工單位在談話時往往存在抵觸情緒，大都不配合或者避重就輕，匯報一些項目成績或者其他無關緊要的信息。此時，談話人應充分用好已經(jīng)掌握的部分證據(jù)，選準最佳時機，一經(jīng)拋出，務求發(fā)揮證據(jù)的最佳效應。三是對于項目監(jiān)理單位，適宜采用矛盾追蹤法。在現(xiàn)行的項目監(jiān)理運行模式下，很多監(jiān)理公司在實際配備監(jiān)理人員時存在少配、低配、未經(jīng)批準隨意調(diào)整及更換等情況，監(jiān)理作用發(fā)揮得不到有效保障。審計談話時，要以此為突破口，著力在監(jiān)理履職不到位、作用發(fā)揮不充分等角度追蹤有關問題，求證項目施工中存在的疑點線索。